Laut dem Fiskalmonitor des IWF vom April 2020 machen die Ausgaben der Regierungen in den Industrieländern rund 40% des BIP aus. Aus Beschäftigungsperspektive sind staatliche Stellen und ihre öffentlichen Unternehmen häufig der mit Abstand größte Arbeitgeber.
Die beispiellosen politischen Maßnahmen, die Regierungen auf der ganzen Welt während der COVID-19-Pandemie ergriffen haben, unterstreichen die Bedeutung öffentlicher Stellen für Gesellschaft und Wirtschaft. In diesem Bereich spielt die Rechnungslegung des öffentlichen Sektors eine entscheidende Rolle bei der Gewährleistung von Rechenschaftspflicht, Transparenz und Vertrauen. Wenn es um Reformen im öffentlichen Sektor geht, haben die jüngsten Beispiele Griechenlands und Portugals gezeigt, wie wichtig es ist, dass der öffentliche Sektor für den Erfolg dieser Reformen verantwortlich ist.
Wenn es schließlich um die Digitalisierung öffentlicher Verwaltungen geht, sind robuste periodengerechte Abrechnungssysteme der Schlüssel zur Realisierung digitalisierter öffentlicher Dienstleistungen.
Die Rechnungslegung des öffentlichen Sektors wird sowohl akademisch als auch beruflich unterschätzt
Trotz dieser zentralen Rolle der Rechnungslegung des öffentlichen Sektors für eine Volkswirtschaft scheint die Rechnungslegung des öffentlichen Sektors im Vergleich zur Rechnungslegung des privaten Sektors sowohl aus akademischer als auch aus beruflicher Sicht unterschätzt zu werden. Die Rolle der Hochschulen besteht darin, die Studierenden mit den Fähigkeiten auszustatten, die nicht nur für den Berufseinstieg, sondern auch für die Bewältigung ökologischer, wirtschaftlicher und gesellschaftlicher Herausforderungen erforderlich sind. Und die Rolle der Professional Accountancy Organizations (PAOs) besteht darin, den Beruf als Ganzes zu entwickeln — im privaten Sektor, aber auch im öffentlichen Sektor.
Neuere Studien und wissenschaftliche Literatur zeigen, dass in vielen Ländern Universitäten und andere Hochschulen der Ausbildung im öffentlichen Rechnungswesen nicht genügend Aufmerksamkeit schenken, während das Rechnungswesen im privaten Sektor — wie Kurse zu International Financial Reporting Standards (IFRS) — Vorrang hat. Darüber hinaus deuten erste Untersuchungen darauf hin, dass die von PAOs angebotenen Rechnungslegungszertifikate des öffentlichen Sektors von staatlichen Stellen bei der Förderung von Mitarbeitern oder der Festlegung von Gehältern nicht immer anerkannt werden.
Hohe Nachfrage nach Wirtschaftsprüfern des öffentlichen Sektors in der Zukunft
Der Statusbericht International Public Sector Financial Accountability Index: 2018 zeigt, dass die Zahl der Regierungen, die auf periodengerechter Rechnungslegung berichten, von 25% im Jahr 2018 auf 65% im Jahr 2023 deutlich steigen wird. Von den 98 Regierungen, die voraussichtlich bis 2023 über die Rechnungslegung berichten werden, werden 72 (73%) die International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) anwenden. Dies wird die Nachfrage nach Wirtschaftsprüfern des öffentlichen Sektors und folglich nach einer qualitativ hochwertigen Ausbildung in der Rechnungslegung des öffentlichen Sektors, einschließlich IPSAS, durch Hochschuleinrichtungen und PAOs erhöhen.
Das Rechnungswesen des öffentlichen Sektors ist eine eigenständige Disziplin
In ihrem Artikel von 2013 Gehört das Rechnungswesen des öffentlichen Dienstes in den Lehrplan?, Carolyn Cordery kam zu dem Schluss: „Trotz der Größe des öffentlichen Dienstleistungssektors und seiner Bedeutung lehren Neuseelands Universitäten sehr wenig öffentliche Dienstleistungsinhalte, da SIE dies anscheinend verdrängt haben. Es fehlt an Ressourcen, um die Lehre von öffentlichen Dienstleistungen zu informieren, und der Beruf scheint öffentliche Dienstleistungen als ‚alternativ‘ und ’nicht traditionell‘ wahrzunehmen, so dass der Sektor nicht priorisiert wird.“ Diese Aussage gilt für viele Länder.
Obwohl es viele Ähnlichkeiten zwischen der Rechnungslegung des öffentlichen und des privaten Sektors gibt, gibt es eine ausreichende Anzahl signifikanter Unterschiede, die rechtfertigen, dass die Rechnungslegung des öffentlichen Sektors eine eigenständige Disziplin ist.
Im öffentlichen Sektor dominieren außerbörsliche Transaktionen, während es im privaten Sektor entweder keine (z. B. Steuererhebung) oder nur wenige gleichwertige Transaktionen gibt. Für viele staatliche Stellen sind Steuern und Transfers ihre Haupteinnahmequellen, und Tauschgeschäfte wie der Verkauf von Waren oder Dienstleistungen sind von untergeordneter Bedeutung.
Die meisten Gerichtsbarkeiten haben eine verfassungsrechtliche Verpflichtung, einen vom Gesetzgeber genehmigten Haushalt vorzubereiten und öffentlich zugänglich zu machen. Das genehmigte Budget ist oft die Grundlage für die Bestimmung der Steuerhöhe. Gemäß IPSAS müssen staatliche Stellen in ihren Abschlüssen einen Vergleich von Budget und tatsächlichen Beträgen vorlegen. Die Berichterstattung über den genehmigten Haushalt ist üblicherweise der Mechanismus zum Nachweis der Einhaltung der gesetzlichen Anforderungen in Bezug auf die öffentlichen Finanzen. Obwohl private Einrichtungen auch Budgets erstellen, werden ihre Budgets selten veröffentlicht oder in ähnlicher Weise als Mechanismus für die Rechenschaftspflicht verwendet.
Der Ansatz des Going Concern ist ein anderer. Die Geschichte hat gezeigt, dass trotz schwerer finanzieller Schwierigkeiten und Zahlungsausfällen bei Staatsschulden Nationalstaaten weiterhin existieren. Im privaten Sektor hingegen, wenn Unternehmen einem höheren Geschäfts- und Kreditrisiko ausgesetzt sind, kann ihre Erfüllung der Going-Concern-Prämisse gefährdet sein.
Im öffentlichen Sektor ist das primäre Ziel für das Halten von Vermögenswerten ihre Fähigkeit, die Erbringung von Dienstleistungen zu unterstützen, und nicht ihre Fähigkeit, Cashflows zu generieren. Folglich werden unterschiedliche Bewertungsansätze auf solche Vermögenswerte angewendet (z. b. abgeschriebene Wiederbeschaffungskosten für die Wertminderung von Sachanlagen oder beizulegender Zeitwert zum Erwerbszeitpunkt bei außerbörslichen Geschäften).
Neben ihren Abschlüssen erstellen staatliche Stellen Finanzstatistiken über den öffentlichen Sektor für makroökonomische Zwecke. Obwohl sie sich bis zu einem gewissen Grad ergänzen, lassen sich Unterschiede zwischen der Statistik der öffentlichen Finanzen und der Rechnungslegung des öffentlichen Sektors feststellen. Unternehmen des privaten Sektors sind nicht verpflichtet, Finanzstatistiken in einer Weise zu erstellen, die mit staatlichen Unternehmen vergleichbar ist.
Darüber hinaus kommt den Einrichtungen des öffentlichen Sektors eine regulatorische Rolle zur Wahrung des öffentlichen Interesses im Einklang mit spezifischen Zielen der öffentlichen Ordnung zu, während diese Rolle für Einrichtungen des privaten Sektors viel weniger ausgeprägt ist.
Diese einzigartigen Merkmale des öffentlichen Sektors sind die Grundlagen des konzeptionellen Rahmens des International Public Sector Accounting Standards Board für die allgemeine Finanzberichterstattung öffentlicher Stellen und legitimieren gleichzeitig die Rechnungslegung des öffentlichen Sektors als eigenständige Disziplin.
Fazit
Ohne Zweifel ist die Rechnungslegung des öffentlichen Sektors im öffentlichen Interesse und die Ausbildung von Studenten und Fachleuten in ihren Grundlagen und Konzepten ist notwendig, um dies zu realisieren.
Es gibt kaum eine öffentliche Universität, die nicht Kurse in IFRS in Business Studies anbietet. Es ist an der Zeit, dass die Hochschulen:
- erkennen Sie die Bedeutung der Rechnungslegung des öffentlichen Sektors für Umwelt, Wirtschaft und Gesellschaft an;
- Machen Sie das Rechnungswesen des öffentlichen Sektors zu einem integralen Bestandteil des Rechnungswesens, der öffentlichen Verwaltung / Verwaltung und der Programme der öffentlichen Ordnung; und
- Entwickeln Sie ihre eigenen Studienprogramme zum Rechnungswesen des öffentlichen Sektors (oder allgemeiner zum Management der öffentlichen Finanzen).
Die Ausbildung von Beamten und Studenten nur in betriebswirtschaftlicher Buchhaltung ist nicht der richtige Ansatz, da sie nicht mit dem ausgestattet werden, was in der Praxis benötigt wird, um Buchhalter im öffentlichen Sektor zu werden.
Die Vorbereitung des öffentlichen Sektors auf eine Zukunft des ständigen Wandels erfordert die Unterstützung der Hochschulen, der Wirtschaftsprüfer und der öffentlichen Verwaltungen. Nur das entschlossene Handeln dieser Institutionen wird es ermöglichen, dass die Rechnungslegung des öffentlichen Sektors zu einer eigenständigen Disziplin wird.