ifølge IMF ‘ s finanspolitiske overvågning i April 2020 repræsenterer udgifter fra regeringer i avancerede økonomier omkring 40% af BNP. Også fra et beskæftigelsesperspektiv er offentlige enheder og deres offentlige virksomheder ofte langt den største arbejdsgiver.
de hidtil usete politiske foranstaltninger truffet af regeringer over hele verden under COVID-19-pandemien understreger yderligere betydningen af offentlige enheder i samfundet og økonomien. På dette område spiller regnskab i den offentlige sektor en afgørende rolle for at sikre ansvarlighed, gennemsigtighed og tillid. Når det drejer sig om reformer i den offentlige sektor, har de nylige eksempler på Grækenland og Portugal desuden vist, at den offentlige sektor er relevant for, at reformerne lykkes.
endelig, når det kommer til digitalisering af offentlige administrationer, er robuste periodiseringsbaserede regnskabssystemer nøglen til realisering af digitaliserede offentlige tjenester.
Public Sector accounting er underspillet-både fagligt og professionelt
på trods af denne centrale rolle, som den offentlige sektors regnskab for en økonomi spiller, ser det ud til, at sammenlignet med den private sektors regnskab er den offentlige sektors regnskab underspillet—både fra et akademisk og et professionelt perspektiv. Videregående uddannelsesinstitutioners rolle er at udstyre de studerende med de færdigheder, der er nødvendige ikke kun for at komme ind i erhvervet, men også for at reagere på miljømæssige, økonomiske og samfundsmæssige udfordringer. Og professionelle regnskabsorganisationers (PAOs) rolle er at udvikle erhvervet som helhed—i den private sektor, men også i den offentlige sektor.
nylige studier og akademisk litteratur viser, at universiteter og andre videregående uddannelsesinstitutioner i mange lande ikke lægger tilstrækkelig vægt på uddannelse i regnskab i den offentlige sektor, mens regnskab i den private sektor—såsom kurser i International Financial Reporting Standards (IFRS)—prioriteres. Desuden viser indledende forskning, at de offentlige sektors regnskabsbeviser, der tilbydes af PAO ‘ er, ikke altid anerkendes af offentlige enheder, når de promoverer personale eller fastsætter lønninger.
høj efterspørgsel efter revisorer i den offentlige sektor i fremtiden
det internationale indeks for finansiel ansvarlighed i den offentlige sektor: statusrapport for 2018 viser, at antallet af regeringer, der rapporterer på periodiseringsbasis, vil stige markant fra 25% i 2018 til 65% i 2023. Af de 98 regeringer, der forventes at rapportere om periodisering inden 2023, vil 72 (73%) anvende International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). Dette vil øge efterspørgslen efter revisorer i den offentlige sektor og dermed kvalitetsuddannelse i den offentlige sektors regnskab, herunder ipsa ‘er, af videregående uddannelsesinstitutioner og PAO’ er.
Public sector accounting er en disciplin i sig selv
hører public services accounting i sin artikel fra 2013 til læseplanen? Carolyn Cordery konkluderede, at: “på trods af størrelsen af den offentlige servicesektor og dens betydning lærer universiteterne meget lidt indhold af offentlige tjenester, da IFRS ser ud til at have presset dette ud. Der mangler ressourcer til at informere undervisningen i offentlige tjenester, og erhvervet ser ud til at opfatte offentlige tjenester som ‘alternative’ og ‘ikke-traditionelle’, så sektoren ikke prioriteres.”Denne erklæring gælder for mange lande.
selvom der er mange ligheder mellem regnskab i den offentlige og den private sektor, er der et tilstrækkeligt antal væsentlige forskelle, der retfærdiggør, at regnskab i den offentlige sektor er en disciplin i sig selv.
i den offentlige sektor er ikke-valutatransaktioner dominerende, mens der i den private sektor enten ikke er nogen (f.eks. opkrævning af skatter) eller kun få tilsvarende transaktioner. For mange offentlige enheder beskatning og overførsler er deres vigtigste indtægtskilder og valutatransaktioner, såsom salg af varer eller tjenesteydelser, er af mindre betydning.
de fleste jurisdiktioner har et forfatningsmæssigt krav til at forberede og offentliggøre et budget, der er godkendt af lovgiveren. Det godkendte budget er ofte grundlaget for fastsættelsen af beskatningsniveauer. Under IPSAS er offentlige enheder forpligtet til at præsentere en sammenligning af budget og faktiske beløb i deres årsregnskab. Rapportering over det godkendte budget er almindeligvis mekanismen til at påvise overholdelse af lovkrav vedrørende offentlige finanser. Selvom enheder i den private sektor også udarbejder budgetter, offentliggøres deres budgetter sjældent eller bruges som en mekanisme til ansvarlighed på en lignende måde.
tilgangen til going concern er anderledes. Historien har vist, at nationalstaterne til trods for alvorlige økonomiske vanskeligheder og misligholdelse af statsgældsforpligtelser fortsat eksisterer. I den private sektor, men når virksomheder står over for højere forretnings-og kreditrisiko, deres opfyldelse af going concern-forudsætningen kan være truet.
i den offentlige sektor er det primære mål for besiddelse af aktiver deres evne til at understøtte levering af tjenester snarere end deres evne til at generere pengestrømme. Derfor anvendes forskellige målemetoder på sådanne aktiver (f. eks. afskrivne genanskaffelsesomkostninger for værdiforringelse af ejendom, anlæg og udstyr eller dagsværdi på erhvervelsesdatoen i tilfælde af ikke-børstransaktioner).
ved siden af deres årsregnskab udarbejder offentlige enheder finansstatistikker om den offentlige sektor til makroøkonomiske formål. Selvom det til en vis grad supplerer hinanden, kan der observeres forskelle mellem statistik over offentlige finanser og regnskab i den offentlige sektor. Enheder i den Private sektor er ikke forpligtet til at udarbejde finansstatistikker på en måde, der kan sammenlignes med offentlige enheder.
desuden har offentlige enheder en regulerende rolle for at beskytte offentlighedens interesser i overensstemmelse med specifikke offentlige politiske mål, mens en sådan rolle er langt mindre udtalt for private enheder.
disse unikke karakteristika ved den offentlige sektor er grundlaget for International Public Sector Accounting Standards Board ‘ s konceptuelle ramme for generel regnskabsaflæggelse fra offentlige enheder og—på samme tid—de legitimerer, at den offentlige sektors regnskab er en disciplin i sig selv.
konklusion
uden tvivl er regnskab i den offentlige sektor i offentlighedens interesse, og det er nødvendigt at uddanne studerende og fagfolk i dets fundament og koncepter for at indse det.
der er næppe noget offentligt universitet, der ikke tilbyder kurser i IFRS i Forretningsstudier. Nu er det tid for højere læreanstalter at:
- anerkende betydningen af den offentlige sektors regnskab for miljø, økonomi og samfund;
- gør regnskab i den offentlige sektor til en integreret del af regnskab, Offentlig administration/ledelse og offentlige politikprogrammer; og
- udvikle deres egne studieprogrammer om regnskab i den offentlige sektor (eller mere bredt forvaltning af offentlige finanser).
uddannelse af offentligt ansatte og studerende kun i forretningsregnskab er ikke den rigtige tilgang, da det ikke vil udstyre dem med det, der er nødvendigt i praksis for at blive revisorer i den offentlige sektor.
forberedelse af den offentlige sektor til en fremtid med konstant forandring kræver støtte fra videregående uddannelsesinstitutioner, regnskabsfaget og offentlige administrationer. Kun disse institutioners beslutsomme handling vil gøre det muligt for den offentlige sektors regnskaber at fremstå som en disciplin i sig selv.