podle fiskálního monitoru MMF z dubna 2020 představují výdaje vlád ve vyspělých ekonomikách kolem 40% HDP. Také z hlediska zaměstnanosti jsou vládní subjekty a jejich veřejné podniky často zdaleka největším zaměstnavatelem.
bezprecedentní politická opatření přijatá vládami po celém světě během pandemie COVID-19 dále podtrhují význam subjektů veřejného sektoru ve společnosti a ekonomice. V této oblasti hraje účetnictví veřejného sektoru klíčovou roli při zajišťování odpovědnosti, transparentnosti a důvěry. Kromě toho, pokud jde o reformy ve veřejném sektoru, nedávné příklady Řecka a Portugalska ukázaly význam veřejného sektoru, který odpovídá za úspěch těchto reforem.
a konečně, pokud jde o digitalizaci veřejné správy, jsou pro realizaci digitalizovaných veřejných služeb klíčové robustní účetní systémy založené na akruálním rozlišení.
účetnictví veřejného sektoru je podhodnoceno-akademicky i profesionálně
navzdory této klíčové úloze účetnictví veřejného sektoru pro ekonomiku se zdá, že ve srovnání s účetnictvím soukromého sektoru je účetnictví veřejného sektoru podhodnoceno—z akademického i profesního hlediska. Úlohou vysokých škol je vybavit studenty dovednostmi nezbytnými nejen pro vstup do profese, ale také pro reakci na environmentální, hospodářský, a společenské výzvy. Úlohou profesních účetních organizací (Pao) je rozvíjet profesi jako celek – v soukromém sektoru, ale také ve veřejném sektoru.
nedávné studie a akademická literatura ukazují, že v mnoha zemích univerzity a další vysoké školy nevěnují dostatečnou pozornost vzdělávání v účetnictví veřejného sektoru, zatímco účetnictví soukromého sektoru—například kurzy mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) – mají přednost. Počáteční výzkum dále ukazuje, že účetní certifikáty veřejného sektoru nabízené Pao nejsou vždy uznány vládními subjekty při podpoře zaměstnanců nebo stanovení platů.
vysoká poptávka po účetních ve veřejném sektoru v budoucnu
mezinárodní index finanční odpovědnosti veřejného sektoru: zpráva o stavu 2018 uvádí, že počet vlád vykazujících akruální účetnictví se výrazně zvýší z 25% v roce 2018 na 65% v roce 2023. Z 98 vlád, u nichž se předpokládá, že budou vykazovat časové rozlišení do roku 2023, bude 72 (73%) uplatňovat mezinárodní účetní standardy veřejného sektoru (IPSAS). To zvýší poptávku po účetních ve veřejném sektoru, a tím i po kvalitním vzdělávání v účetnictví ve veřejném sektoru, včetně IPSAS, ze strany vysokých škol a Pao.
účetnictví veřejného sektoru je disciplína sama o sobě
ve svém článku 2013 patří účetnictví veřejných služeb do učebních osnov?, Carolyn Cordery dospěla k závěru, že: „navzdory velikosti sektoru veřejných služeb a jeho významu vyučují novozélandské univerzity velmi málo obsahu veřejných služeb, protože se zdá, že IFRS to vytlačil. Chybí zdroje pro informování výuky veřejných služeb a zdá se, že tato profese vnímá veřejné služby jako „alternativní“ a „netradiční“, takže odvětví není upřednostňováno.“Toto tvrzení platí pro mnoho zemí.
ačkoli existuje mnoho podobností mezi účetnictvím veřejného a soukromého sektoru, existuje dostatečný počet významných rozdílů, které odůvodňují, že účetnictví veřejného sektoru je disciplínou samo o sobě.
ve veřejném sektoru převažují neobměnné transakce, zatímco v soukromém sektoru se buď nevybírá (např. vybírání daní), nebo se jedná pouze o několik rovnocenných transakcí. Pro mnoho vládních subjektů jsou daně a převody jejich hlavními zdroji příjmů a devizové transakce, jako je prodej zboží nebo služeb, mají menší význam.
většina jurisdikcí má ústavní požadavek na přípravu a zveřejnění rozpočtu schváleného zákonodárcem. Schválený rozpočet je často základem pro stanovení výše zdanění. Podle IPSAS jsou vládní subjekty povinny ve své účetní závěrce předložit srovnání rozpočtu a skutečných částek. Vykazování proti schválenému rozpočtu je obvykle mechanismem pro prokázání souladu s právními požadavky týkajícími se veřejných financí. Ačkoli subjekty soukromého sektoru také připravují rozpočty, jejich rozpočty jsou zřídka zveřejňovány nebo používány jako mechanismus odpovědnosti podobným způsobem.
přístup k obavám je jiný. Historie ukázala, že navzdory vážným finančním potížím a selhání státních dluhových závazků existují národní státy i nadále. V soukromém sektoru však, když podniky čelí vyššímu podnikatelskému a úvěrovému riziku, může být ohroženo jejich naplnění předpokladu going-concern.
ve veřejném sektoru je primárním cílem držby aktiv jejich schopnost podporovat poskytování služeb spíše než jejich schopnost vytvářet peněžní toky. V důsledku toho se na taková aktiva uplatňují různé přístupy k měření (např., odpisované náhradní náklady na snížení hodnoty majetku, zařízení a zařízení nebo reálnou hodnotu ke dni nabytí v případě směnných transakcí).
vedle své účetní závěrky vytvářejí vládní subjekty finanční statistiky o sektoru vládních institucí pro makroekonomické účely. Ačkoli se do určité míry doplňují, lze pozorovat rozdíly mezi statistikami vládních financí a účetnictvím veřejného sektoru. Subjekty soukromého sektoru nejsou povinny vytvářet finanční statistiky způsobem srovnatelným s vládními subjekty.
kromě toho mají subjekty veřejného sektoru regulační úlohu při ochraně veřejného zájmu v souladu se specifickými cíli veřejné politiky, zatímco u subjektů soukromého sektoru je tato úloha mnohem méně výrazná.
tyto jedinečné vlastnosti veřejného sektoru jsou základem koncepčního rámce Rady pro účetní standardy mezinárodního veřejného sektoru pro všeobecné účetní výkaznictví subjektů veřejného sektoru a zároveň legitimizují účetnictví veřejného sektoru jako disciplínu sama o sobě.
závěr
účetnictví veřejného sektoru je bezpochyby ve veřejném zájmu a vzdělávání studentů a odborníků v jeho základech a koncepcích je nezbytné k tomu, aby si to uvědomili.
sotva existuje veřejná univerzita, která nenabízí kurzy IFRS v obchodních studiích. Nyní je čas, aby vysoké školy:
- uznat význam účetnictví veřejného sektoru pro životní prostředí, hospodářství a společnost;
- učinit účetnictví veřejného sektoru nedílnou součástí účetnictví, veřejné správy/řízení a programů veřejné politiky; a
- rozvíjet své vlastní studijní programy v oblasti účetnictví veřejného sektoru (nebo více široce řízení veřejných financí).
školení státních zaměstnanců a studentů pouze v podnikovém účetnictví není správným přístupem, protože je nebude vybavovat tím, co je v praxi potřebné k tomu, aby se stali účetními ve veřejném sektoru.
Příprava veřejného sektoru na budoucnost neustálých změn vyžaduje podporu vysokých škol, účetní profese a veřejné správy. Pouze rozhodná činnost těchto institucí umožní, aby se účetnictví veřejného sektoru ukázalo jako disciplína sama o sobě.