enligt April 2020 IMF Fiscal Monitor, utgifter från regeringar i avancerade ekonomier representerar cirka 40% av BNP. Också, ur ett sysselsättningsperspektiv, statliga enheter och deras offentliga företag är ofta den i särklass största arbetsgivaren.
de aldrig tidigare skådade politiska åtgärder som vidtagits av regeringar runt om i världen under COVID-19-pandemin understryker ytterligare vikten av offentliga enheter i samhället och ekonomin. På detta område spelar den offentliga sektorns redovisning en avgörande roll för att säkerställa ansvarsskyldighet, öppenhet och förtroende. Dessutom, när det gäller reformer inom den offentliga sektorn, har de senaste exemplen på Grekland och Portugal visat hur relevant den offentliga sektorn är för att dessa reformer ska lyckas.
slutligen, när det gäller digitalisering av offentliga förvaltningar, är robusta periodiseringsbaserade redovisningssystem viktiga för förverkligandet av digitaliserade offentliga tjänster.
den offentliga sektorns redovisning är underspelad – både akademiskt och professionellt
trots denna viktiga roll för den offentliga sektorns redovisning för en ekonomi verkar det som om den offentliga sektorns redovisning jämfört med den privata sektorns redovisning är underspelad—både akademiskt och professionellt perspektiv. Lärosätenas roll är att utrusta studenter med de färdigheter som krävs inte bara för att komma in i yrket utan också för att svara på miljömässiga, ekonomiska och samhälleliga utmaningar. Och rollen för professionella redovisningsorganisationer (PAOs) är att utveckla yrket som helhet—inom den privata sektorn men också den offentliga sektorn.
nya studier och akademisk litteratur visar att universitet och andra högskolor i många länder inte ägnar tillräcklig uppmärksamhet åt utbildning inom offentlig redovisning, medan den privata sektorns redovisning—till exempel kurser om International Financial Reporting Standards (IFRS)—prioriteras. Vidare indikerar inledande forskning att de offentliga sektorns bokföringsbevis som erbjuds av PAOs inte alltid erkänns av statliga enheter när de främjar personal eller bestämmer löner.
hög efterfrågan på offentliga revisorer i framtiden
International Public Sector Financial Accountability Index: 2018 Status Report indikerar att antalet regeringar som rapporterar på periodiserad basis av redovisning kommer att öka avsevärt från 25% 2018 till 65% 2023. Av de 98 regeringar som förutspås rapportera om periodiseringen år 2023 kommer 72 (73%) att tillämpa International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). Detta kommer att öka efterfrågan på revisorer i den offentliga sektorn och därmed utbildning av högskolorna och PAOs inom offentlig redovisning, inklusive IPSAS, av högskolorna och PAOs.
offentlig sektor redovisning är en disciplin i sig
i sin artikel 2013 hör public services accounting i läroplanen?, Carolyn Cordery drog slutsatsen att: ”trots storleken på den offentliga tjänstesektorn och dess betydelse, lär Nya Zeelands universitet väldigt lite innehåll för offentliga tjänster, eftersom IFRS verkar ha pressat ut detta. Det saknas resurser för att informera undervisningen om offentliga tjänster, och yrket verkar uppfatta offentliga tjänster som ’alternativa’ och ’icke-traditionella’ så att sektorn inte prioriteras.”Detta uttalande gäller för många länder.
även om det finns många likheter mellan offentlig och privat sektor redovisning, det finns ett tillräckligt antal betydande skillnader som motiverar offentlig sektor redovisning är en disciplin i sig.
i den offentliga sektorn är icke-valutatransaktioner dominerande, medan det i den privata sektorn antingen inte finns några (t.ex. skatteuttag) eller bara några likvärdiga transaktioner. För många statliga enheter är beskattning och överföringar deras huvudsakliga inkomstkällor och valutatransaktioner, såsom försäljning av varor eller tjänster, av mindre betydelse.
de flesta jurisdiktioner har ett konstitutionellt krav för att förbereda och offentliggöra en budget som godkänts av lagstiftaren. Den godkända budgeten är ofta grunden för att bestämma skattenivåerna. Enligt IPSAS är statliga enheter skyldiga att presentera en jämförelse av budget och faktiska belopp i sina finansiella rapporter. Rapportering mot den godkända budgeten är vanligtvis mekanismen för att visa att lagkraven för de offentliga finanserna följs. Även om privata enheter också förbereder budgetar, offentliggörs deras budgetar sällan eller används som en mekanism för ansvarsskyldighet på ett liknande sätt.
tillvägagångssättet för going concern är annorlunda. Historien har visat att, trots allvarliga ekonomiska svårigheter och fallissemang på statsskuldförpliktelser, nationalstater fortsätter att existera. I den privata sektorn, men när företag står inför högre affärs-och kreditrisker, kan deras uppfyllande av den pågående förutsättningen hotas.
i den offentliga sektorn är det primära målet för att inneha tillgångar deras förmåga att stödja leverans av tjänster snarare än deras förmåga att generera kassaflöden. Följaktligen tillämpas olika värderingsmetoder på sådana tillgångar (t. ex. avskriven ersättningskostnad för nedskrivning av materiella anläggningstillgångar eller verkligt värde vid förvärvstidpunkten vid icke-valutatransaktioner).
vid sidan av sina finansiella rapporter producerar statliga enheter finansstatistik om den offentliga sektorn för makroekonomiska ändamål. Även om det i viss utsträckning kompletterar varandra kan skillnader mellan statsfinansstatistik och redovisning i den offentliga sektorn observeras. Företag inom den privata sektorn är inte skyldiga att producera finansstatistik på ett sätt som är jämförbart med statliga enheter.
dessutom har offentliga enheter en reglerande roll för att skydda allmänintresset i enlighet med specifika offentliga politiska mål, medan en sådan roll är mycket mindre uttalad för privata enheter.
dessa unika egenskaper hos den offentliga sektorn är grunden för International Public Sector Accounting Standards Board konceptuella ramverk för allmän finansiell rapportering av offentliga enheter och—samtidigt—de legitimerar offentlig redovisning som en disciplin i sig.
slutsats
utan tvekan är offentlig sektor redovisning i allmänhetens intresse och utbilda studenter och yrkesverksamma i dess grundvalar och begrepp är nödvändiga för att inse att.
det finns knappast något offentligt universitet som inte erbjuder kurser i IFRS i företagsekonomi. Nu är det dags för högskolorna att:
- Erkänn vikten av att den offentliga sektorn redovisar miljön, ekonomin och samhället;
- gör den offentliga sektorns redovisning till en integrerad del av redovisning, offentlig förvaltning/förvaltning och offentliga politiska program; och
- utveckla sina egna studieprogram om offentlig sektor redovisning (eller mer allmänt förvaltning av offentliga finanser).
utbildning av offentliga tjänstemän och studenter endast i företagsredovisning är inte rätt tillvägagångssätt eftersom det inte kommer att utrusta dem med vad som behövs i praktiken för att bli offentliga revisorer.
att förbereda den offentliga sektorn för en framtid med ständig förändring kräver stöd från högskolor, bokföringsyrket och offentliga förvaltningar. Endast dessa institutioners beslutsamma åtgärder kommer att göra det möjligt för den offentliga sektorns redovisning att framstå som en disciplin i sig.