potrivit monitorului Fiscal al FMI din aprilie 2020, cheltuielile guvernelor din economiile avansate reprezintă aproximativ 40% din PIB. De asemenea, din perspectiva ocupării forței de muncă, entitățile guvernamentale și întreprinderile lor publice sunt adesea de departe cel mai mare angajator.
măsurile de politică fără precedent luate de guvernele din întreaga lume în timpul pandemiei COVID-19 subliniază în continuare importanța entităților din sectorul public în societate și economie. În acest domeniu, contabilitatea sectorului public joacă un rol crucial în asigurarea responsabilității, transparenței și încrederii. În plus, în ceea ce privește reformele din sectorul public, exemplele recente din Grecia și Portugalia au arătat relevanța contabilității sectorului public pentru succesul acestor reforme.
în cele din urmă, când vine vorba de digitalizarea administrațiilor publice, sistemele solide de contabilitate bazate pe angajamente sunt esențiale pentru realizarea serviciilor publice digitalizate.
contabilitatea sectorului Public este subestimată—atât din punct de vedere academic, cât și profesional
în ciuda acestui rol esențial al contabilității sectorului public pentru o economie, se pare că, în comparație cu contabilitatea sectorului privat, contabilitatea sectorului public este subestimată—atât din punct de vedere academic, cât și profesional. Rolul instituțiilor de învățământ superior este de a dota studenții cu abilitățile necesare nu numai pentru a intra în profesie, ci și pentru a răspunde provocărilor de mediu, economice și societale. Iar rolul organizațiilor profesionale de contabilitate (Pao) este de a dezvolta profesia în ansamblu—în sectorul privat, dar și în sectorul public.
studii recente și literatură academică arată că în multe țări universitățile și alte instituții de învățământ superior nu acordă suficientă atenție educației în contabilitatea sectorului public, în timp ce contabilitatea sectorului privat—cum ar fi cursurile privind standardele internaționale de raportare financiară (IFRS)—sunt prioritizate. Mai mult, cercetările inițiale indică faptul că certificatele contabile din sectorul public oferite de Pao nu sunt întotdeauna recunoscute de entitățile guvernamentale atunci când promovează personalul sau determină salariile.
cerere mare pentru contabilii din sectorul public în viitor
indicele internațional al responsabilității financiare a sectorului Public: raportul de stare 2018 indică faptul că numărul guvernelor care raportează pe bază de angajamente de contabilitate va crește semnificativ de la 25% în 2018 la 65% în 2023. Din cele 98 de guverne preconizate să raporteze cu privire la angajamente până în 2023, 72 (73%) vor aplica standardele internaționale de contabilitate a sectorului Public (IPSAS). Acest lucru va crește cererea de contabili din sectorul public și, în consecință, educația de calitate în contabilitatea din sectorul public, inclusiv IPSAS, de către instituțiile de învățământ superior și Pao.
contabilitatea sectorului Public este o disciplină în sine
în articolul ei din 2013, contabilitatea serviciilor publice aparține curriculumului?, Carolyn Cordery a concluzionat că: „în ciuda dimensiunii sectorului serviciilor publice și a importanței sale, universitățile din Noua Zeelandă predau foarte puțin conținut de servicii publice, de parcă IFRS par să fi stors acest lucru. Există o lipsă de resurse pentru a informa predarea serviciilor publice, iar profesia pare să perceapă serviciile publice ca fiind alternative și netradiționale, astfel încât sectorul să nu fie prioritizat.”Această afirmație este valabilă pentru multe țări.
deși există multe asemănări între contabilitatea din sectorul public și cea din sectorul privat, există un număr suficient de diferențe semnificative care justifică faptul că contabilitatea din sectorul public este o disciplină de sine stătătoare.
în sectorul public, tranzacțiile non-valutare sunt dominante, în timp ce în sectorul privat nu există (de exemplu, perceperea impozitelor) sau doar câteva tranzacții echivalente. Pentru multe entități guvernamentale, impozitarea și transferurile sunt principalele surse de venituri, iar tranzacțiile de schimb, cum ar fi vânzarea de bunuri sau servicii, au o importanță minoră.
majoritatea jurisdicțiilor au o cerință constituțională pentru pregătirea și punerea la dispoziția publicului a unui buget aprobat de legislativ. Bugetul aprobat este adesea baza pentru determinarea nivelurilor de impozitare. În cadrul IPSAS, entitățile guvernamentale trebuie să prezinte o comparație a bugetului și a sumelor reale în situațiile lor financiare. Raportarea în raport cu bugetul aprobat este, în general, mecanismul de demonstrare a conformității cu cerințele legale referitoare la finanțele publice. Deși entitățile din sectorul privat pregătesc și bugete, bugetele lor sunt rareori făcute publice sau utilizate ca mecanism de responsabilitate într-o manieră similară.
abordarea preocupării este diferită. Istoria a arătat că, în ciuda dificultăților financiare grave și a neîndeplinirii obligațiilor de datorie suverană, statele naționale continuă să existe. Cu toate acestea, în sectorul privat, atunci când întreprinderile se confruntă cu un risc mai mare de afaceri și de credit, îndeplinirea premisei de continuitate poate fi amenințată.
în sectorul public, obiectivul principal pentru deținerea de active este capacitatea acestora de a sprijini furnizarea de servicii, mai degrabă decât capacitatea lor de a genera fluxuri de numerar. În consecință, unor astfel de active li se aplică diferite abordări de evaluare (de ex., costul de înlocuire amortizat pentru deprecierea bunurilor, instalațiilor și echipamentelor sau valoarea justă la data achiziției în cazul tranzacțiilor fără schimb valutar).
pe lângă situațiile lor financiare, entitățile guvernamentale produc statistici financiare despre sectorul administrației publice în scopuri macroeconomice. Deși complementare într-o oarecare măsură, pot fi observate diferențe între statisticile finanțelor publice și contabilitatea sectorului public. Entitățile din sectorul privat nu sunt obligate să producă statistici financiare într-un mod comparabil cu entitățile guvernamentale.
în plus, entitățile din sectorul public au un rol de reglementare pentru a proteja interesul public în conformitate cu obiectivele specifice de politică publică, în timp ce un astfel de rol este mult mai puțin pronunțat pentru entitățile din sectorul privat.
aceste caracteristici unice ale sectorului public stau la baza cadrului conceptual al Consiliului pentru Standarde Internaționale de contabilitate pentru sectorul public pentru raportarea financiară de uz general de către entitățile din sectorul public și—în același timp—legitimizează contabilitatea sectorului public ca disciplină de sine stătătoare.
concluzie
fără îndoială, contabilitatea sectorului public este în interesul public și educarea studenților și a profesioniștilor în fundamentele și conceptele sale sunt necesare pentru a realiza acest lucru.
nu există aproape nicio universitate publică care să nu ofere cursuri în IFRS în studii de afaceri. Acum este momentul ca instituțiile de învățământ superior să:
- recunoașteți importanța contabilității sectorului public pentru mediu, economie și societate;
- fac din contabilitatea sectorului public o parte integrantă a programelor de contabilitate, administrație/management public și politici publice; și
- își dezvoltă propriile programe de studiu privind contabilitatea sectorului public (sau, pe scară mai largă, gestionarea finanțelor publice).
formarea funcționarilor publici și a studenților numai în contabilitatea afacerilor nu este abordarea corectă, deoarece nu îi va dota cu ceea ce este necesar în practică pentru a deveni contabili din sectorul public.
pregătirea sectorului public pentru un viitor în continuă schimbare necesită sprijinul instituțiilor de învățământ superior, al profesiei contabile și al administrațiilor publice. Numai acțiunea hotărâtă a acestor instituții va permite contabilității sectorului public să apară ca disciplină de sine stătătoare.