volgens de begrotingspost van het IMF van April 2020 vertegenwoordigen de uitgaven van overheden in geavanceerde economieën ongeveer 40% van het BBP. Ook vanuit werkgelegenheidsoogpunt zijn overheidsinstanties en hun overheidsbedrijven vaak veruit de grootste werkgever.
de ongekende beleidsmaatregelen die door regeringen over de hele wereld zijn genomen tijdens de covid-19-pandemie onderstrepen verder het belang van publieke entiteiten in de samenleving en de economie. In dit domein speelt de boekhouding van de publieke sector een cruciale rol bij het waarborgen van verantwoordingsplicht, transparantie en vertrouwen. Wat de hervormingen in de publieke sector betreft, hebben de recente voorbeelden van Griekenland en Portugal bovendien aangetoond dat de publieke sector verantwoordelijk is voor het succes van deze hervormingen.
ten slotte zijn voor de digitalisering van overheidsdiensten robuuste boekhoudsystemen op transactiebasis essentieel voor de realisatie van gedigitaliseerde overheidsdiensten.
de overheidsboekhouding is zowel academisch als professioneel onderbelicht
ondanks deze cruciale rol van de overheidsboekhouding voor een economie, blijkt dat de overheidsboekhouding, vergeleken met de particuliere sector, zowel academisch als professioneel onderbelicht is. De rol van instellingen voor Hoger Onderwijs is om studenten uit te rusten met de vaardigheden die nodig zijn om het beroep te betreden, maar ook om te reageren op milieu -, economische en maatschappelijke uitdagingen. En de rol van professionele accountancy organisaties (PAOs) is om het beroep als geheel te ontwikkelen—in de particuliere sector, maar ook in de publieke sector.Recente studies en academische literatuur tonen aan dat universiteiten en andere instellingen voor hoger onderwijs in veel landen onvoldoende aandacht besteden aan onderwijs in de publieke sector accounting, terwijl de private sector accounting—zoals cursussen over International Financial Reporting Standards (IFRS)—prioriteit krijgt. Bovendien blijkt uit eerste onderzoek dat de door Pao ‘ s aangeboden boekhoudcertificaten van de overheidssector niet altijd door overheidsinstanties worden erkend bij het bevorderen van personeel of het bepalen van salarissen.
grote vraag naar boekhouders in de publieke sector in de toekomst
het statusrapport van de International Public Sector Financial Accountability Index: 2018 geeft aan dat het aantal overheden dat rapporteert op transactiebasis aanzienlijk zal toenemen van 25% in 2018 tot 65% in 2023. Van de 98 regeringen die naar verwachting in 2023 verslag zullen uitbrengen over de transactie, zullen 72 (73%) de International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) toepassen. Hierdoor zal de vraag naar accountants in de publieke sector toenemen en bijgevolg naar kwaliteitsonderwijs in de boekhouding van de publieke sector, met inbegrip van ipsa ‘s, door instellingen voor Hoger Onderwijs en Pao’ s.
overheidsboekhouding is een op zichzelf staand vak
In haar artikel uit 2013, hoort de overheidsboekhouding thuis in het curriculum? Carolyn Cordery concludeerde dat: “ondanks de omvang van de publieke dienstensector en het belang ervan, de Nieuw-Zeelandse universiteiten te leren zeer weinig openbare diensten inhoud, zoals IFRS lijken te hebben geperst. Er is een gebrek aan middelen om het onderwijs over openbare diensten te informeren, en het beroep lijkt openbare diensten te beschouwen als “alternatief” en “niet-traditioneel”, zodat de sector geen prioriteit krijgt.”Deze uitspraak geldt voor veel landen.
hoewel er veel overeenkomsten zijn tussen de boekhouding van de openbare en de particuliere sector, zijn er voldoende significante verschillen die rechtvaardigen dat de boekhouding van de openbare sector een discipline op zich is.
in de overheidssector zijn niet-wisseltransacties dominant, terwijl er in de particuliere sector ofwel geen (b.v. heffing van belastingen) ofwel slechts enkele gelijkwaardige transacties zijn. Voor veel overheidsinstanties zijn belastingen en overdrachten hun belangrijkste inkomstenbronnen en zijn wisseltransacties, zoals de verkoop van goederen of diensten, van ondergeschikt belang.
de meeste jurisdicties hebben een grondwettelijke verplichting om een door de wetgever goedgekeurde begroting op te stellen en openbaar te maken. De goedgekeurde begroting is vaak de basis voor de vaststelling van de belastingniveaus. In het kader van de ipsa ‘ s moeten overheidsinstanties een vergelijking van de begroting en de werkelijke bedragen in hun jaarrekening presenteren. Verslaglegging ten opzichte van de goedgekeurde begroting is gewoonlijk het mechanisme om aan te tonen dat aan de wettelijke vereisten met betrekking tot de overheidsfinanciën wordt voldaan. Hoewel particuliere entiteiten ook begrotingen opstellen, worden hun begrotingen zelden openbaar gemaakt of op soortgelijke wijze gebruikt als een mechanisme voor verantwoordingsplicht.
de aanpak van going concern is anders. De geschiedenis leert dat er ondanks ernstige financiële moeilijkheden en wanbetaling op het gebied van staatsschuldverplichtingen nog steeds natiestaten bestaan. Wanneer bedrijven in de particuliere sector echter met een hoger bedrijfs-en kredietrisico worden geconfronteerd, kan hun naleving van de going-concern-premisse in gevaar komen.
in de publieke sector is de primaire doelstelling voor het aanhouden van activa het vermogen om de dienstverlening te ondersteunen in plaats van het vermogen om kasstromen te genereren. Bijgevolg worden verschillende meetbenaderingen toegepast op dergelijke activa (bijv., afgeschreven vervangingskosten voor de waardevermindering van materiële vaste activa of de reële waarde op de datum van verwerving in het geval van niet-ruiltransacties).
naast hun financiële overzichten produceren overheidsinstanties financiële statistieken over de sector overheid voor macro-economische doeleinden. Hoewel dit in zekere mate complementair is, kunnen verschillen tussen de statistieken van de overheidsfinanciën en de overheidsboekhouding worden waargenomen. Entiteiten uit de particuliere sector zijn niet verplicht financiële statistieken op te stellen op een wijze die vergelijkbaar is met die van overheidsinstanties.
voorts hebben openbare lichamen een regelgevende rol om het algemeen belang te beschermen in overeenstemming met specifieke doelstellingen van het overheidsbeleid, terwijl deze rol veel minder uitgesproken is voor particuliere lichamen.
deze unieke kenmerken van de publieke sector zijn de fundamenten van het conceptuele kader van de International Public Sector Accounting Standards Board voor algemene financiële verslaggeving door publieke entiteiten en—tegelijkertijd—legitimeren ze de publieke sector accounting als een discipline op zich.
conclusie
zonder twijfel is de boekhouding van de overheidssector in het algemeen belang en is het opleiden van studenten en professionals in de grondslagen en concepten daarvan noodzakelijk om dat te realiseren.
er is nauwelijks een openbare universiteit die geen cursussen IFRS in business studies aanbiedt. Het is nu tijd voor instellingen voor Hoger Onderwijs om:
- erken het belang van overheidsboekhouding voor het milieu, de economie en de samenleving;
- maken van de boekhouding van de publieke sector een integraal onderdeel van de programma ’s voor de boekhouding, de administratie/het beheer van de publieke sector en het overheidsbeleid; en
- ontwikkelen van hun eigen studieprogramma’ s over de boekhouding van de publieke sector (of meer in het algemeen beheer van de overheidsfinanciën).
het opleiden van ambtenaren en studenten alleen op het gebied van bedrijfsboekhouding is niet de juiste aanpak, aangezien zij daardoor niet zullen worden uitgerust met hetgeen in de praktijk nodig is om boekhouder van de overheidssector te worden.
het voorbereiden van de overheidssector op een toekomst van voortdurende verandering vereist de steun van instellingen voor Hoger Onderwijs, het accountantsberoep en de overheid. Alleen het vastberaden optreden van deze instellingen zal het mogelijk maken de boekhouding van de overheidssector als een op zichzelf staande discipline te ontwikkelen.