En vertu de la loi sur le CST de 1956, il existe de nombreux formulaires et déclarations qui aident à enregistrer le CST sur les transactions interétatiques. Le formulaire C est un élément important et le plus commun parmi les concessionnaires enregistrés en vertu de la loi CST de 1956 engagés dans des ventes ou des achats interétatiques.
Bien que la Loi CST de 1956 soit sur le point de prendre fin avec l’avènement de la TPS qui frappe aux portes en attendant de changer le tableau d’ensemble de la fiscalité indirecte en Inde. Mais je suis toujours enclin à discuter de certaines questions relatives aux formulaires C en vertu de la Loi CST, car en raison de la durée des évaluations en vertu des lois TVA et CST, de nombreux concessionnaires ont rencontré des problèmes pour obtenir et produire les formulaires C pour la finalisation de leurs évaluations. Certaines questions importantes relatives aux formulaires C sont discutées ci-dessous pour le bénéfice des revendeurs de toute l’Inde:
Qu’est-ce que le formulaire C: Conformément à l’article 8 (1) (b) de la Loi CST de 1956, la taxe de vente sur les ventes entre États est de 2% ou le taux de l’État le plus bas, si la vente est à un revendeur enregistré et que les marchandises sont couvertes par le certificat d’enregistrement du revendeur acheteur. Sinon, la taxe applicable est le taux d’État applicable sur les marchandises vendues.
Si le négociant vendeur paie CST @ 2%, c’est-à-dire un taux préférentiel, il doit alors produire une preuve à ses autorités d’évaluation de la taxe de vente que le négociant acheteur est admissible à obtenir ces marchandises à un taux préférentiel. Sinon, il sera demandé au concessionnaire vendeur de payer la taxe sur le solde payable plus la pénalité, le cas échéant. Par conséquent, l’alinéa 8(4)a) prévoit que le taux concessionnel n’est applicable que si le négociant acheteur soumet une déclaration selon le formulaire C prescrit.
D’où proviennent les formulaires C: Les formulaires C vierges sont délivrés par les autorités de la taxe de vente au négociant acheteur qui a effectué des achats interétatiques au taux concessionnel de la TVC. Un concessionnaire a le droit d’obtenir des formulaires C vierges auprès des autorités de la taxe de vente. Si l’enregistrement est erroné, les autorités peuvent le modifier ou l’annuler. Cependant, tant que son enregistrement est en vigueur, des formulaires C vierges doivent lui être délivrés – Colourgraphs c. STO – (1993) 88 STC 347 (Ker HC).
De même, il a été conclu dans Quality Enterprises c. ADCTO (2002) 127 STC 504 (Mad HC) que la délivrance de formulaires C vierges ne peut être refusée au motif que la transaction du courtier n’est taxable qu’en tant qu’achats locaux. Une fois qu’un courtier paie les frais nécessaires pour les formulaires C, les formulaires C vierges doivent être émis. S’il utilise abusivement les formulaires C, il est passible des sanctions prévues par la Loi.
Cependant, les règles du TSC peuvent prévoir la non-délivrance de formulaires C vierges à un concessionnaire défaillant, auquel cas aucun formulaire vierge ne peut être délivré. Une règle similaire a été confirmée dans l’affaire S.N.E (India) P Ltd c. CST (2003) 131 STC 417 (Del HC DB).
Nombre de transactions par formulaire C : Une déclaration sous forme C peut couvrir toutes les transactions au cours d’un trimestre, quel que soit le montant/la valeur totale des transactions au cours du trimestre. (Trimestre signifie
période de trois mois). Si une opération couvre plus d’un trimestre, un formulaire C distinct doit être émis pour chaque trimestre.
Copie originale, Duplicata et Contre-feuille des formulaires C: Le formulaire C a été prescrit en trois parties Original, Duplicata et Contre-feuille. Les trois parties ont un contenu identique.
La section 8(4) et la règle 12(1) ne précisent pas quelle partie du formulaire C doit être produite devant l’autorité d’évaluation.
Par conséquent, dans Manganese Ore (India) Ltd. c. CST MP (1991) TC (MP HC DB), il a été jugé que le dépôt d’une copie marquée en double est suffisamment conforme à la loi et que le taux de taxe de vente concessionnelle sera disponible même si une copie marquée en original n’est pas produite.
Cependant, si les règles du CST telles qu’amendées par les États exigent la présentation d’une copie originale, alors seule cette copie devra être soumise.
Par conséquent, il faut vérifier les règles d’État pertinentes du CST, le cas échéant, modifiées à cet effet avant de fournir la copie du formulaire C.
Si l’acheteur envoie à la fois les copies du formulaire C marquées comme Original et en double au vendeur et si les deux sont perdues, la procédure suivante doit être suivie:
Si le formulaire C dûment rempli est perdu alors qu’il était sous la garde du concessionnaire acheteur ou lorsque le formulaire était en transit chez le concessionnaire vendeur, le concessionnaire acheteur devra fournir un cautionnement d’indemnisation aux autorités de la taxe de vente auprès desquelles le formulaire C vierge a été obtenu. Si le formulaire C dûment rempli est perdu par le vendeur, il doit alors soumettre une caution aux autorités fiscales de son État. La forme prescrite de cautionnement d’indemnisation est la formule G.
Si le formulaire C est perdu (l’original et les copies en double), le revendeur peut émettre une déclaration en double sous forme de C avec une déclaration claire à l’encre rouge indiquant qu’il s’agit d’une déclaration en double soumise. Les détails du numéro de certificat perdu précédemment et du revendeur vendeur doivent être donnés.
Il convient de noter qu’il n’existe aucune disposition prévoyant la présentation d’une copie certifiée conforme du certificat antérieur par Xerox et que la copie Xerox n’est pas acceptable – J. N Jetiwa c. État du maharashtra – (1995) 11 MTJ 491 (Mah Trib).
Le revendeur vendeur n’est pas responsable de la fausse déclaration de l’acheteur: Le marchand acheteur peut émettre un formulaire C pour l’achat uniquement des marchandises mentionnées dans son certificat d’enregistrement, pour les autres marchandises, aucun formulaire C ne peut être délivré par l’acheteur, si l’acheteur émet ainsi un formulaire C pour les marchandises non mentionnées dans sa R.C. alors il s’agira d’une mauvaise utilisation du formulaire C et la pénalité peut être imposée à l’acheteur.
Mais le négociant vendeur n’a que l’obligation de s’assurer que le négociant acheteur est un négociant inscrit pour cela, il peut s’appuyer sur la déclaration faite par l’acheteur sous la forme C. Si l’acheteur applique mal la marchandise, la pénalité peut être infligée à l’acheteur, mais le revendeur vendeur, qui s’est appuyé sur le formulaire C qui lui a été délivré, ne peut être tenu responsable.
Le revendeur vendeur n’est pas tenu de faire une demande de renseignements concernant l’objectif pour lequel les matériaux ont été achetés par le revendeur acheteur. Une fois qu’il a fourni les formulaires de déclaration nécessaires du concessionnaire acheteur, rien de plus n’est requis.- KG Industries c. STO (1999) 113 STC 49 (MP HC).
Le formulaire C dûment rempli doit être délivré au vendeur: Parfois, le formulaire C est obtenu à l’avance et les détails de la facture, etc. sont remplis plus tard. Ce n’est pas juridiquement correct, car l’article 8(4)(a) utilise les mots « à qui les marchandises sont vendues ». Ainsi, le formulaire C dûment rempli ne doit être obtenu qu’après la vente. Sinon, le formulaire C peut être rejeté.- Salem Magnésite c. État du Tamil Nadu (1999) 116 STC 110 (Mad HC DB)
Émission / réception du formulaire C contre les marchandises utilisées dans le contrat de travaux: Les marchandises utilisées dans l’exécution du contrat de travaux sont réputées être vendues et il y a vente du matériel utilisé dans l’exécution du contrat de travaux. Par conséquent, un formulaire C peut être délivré pour les matériaux utilisés dans le contrat de travaux, si les marchandises sont incluses dans le certificat d’enregistrement du concessionnaire – United Ltd. v. CTO (1991) 83 STC 207 (AP HC)
Pas de formulaire C pour les marchandises rejetées: Il a été tenu à Lakshmi and co. v. État du Kerala (2001) 121 STC 423 (Ker HC DB) Le formulaire F ne peut être délivré qu’en cas de transactions terminées et non en cas de marchandises rejetées. La décision dans ce cas des formulaires F devrait également s’appliquer aux formulaires C. La raison en est que si les marchandises sont rejetées, l’acheteur ne peut pas délivrer de certificat attestant que les marchandises sont destinées à la fabrication ou à la revente.
La déclaration sous forme de C ne peut être rejetée pour des défauts mineurs: Dans l’affaire Rajsthan Pipes c. CTO (2004) 138 STC 383 (Cal HC), il a été jugé que le bénéfice ne peut être refusé pour des raisons d’omission telles que la date d’enregistrement et une variation mineure du montant.
Les autorités devraient autoriser la ractification des défauts dans les déclarations: S’il y a des défauts mineurs dans le formulaire C soumis (par exemple, challan no., date etc. non mentionné, ou le nom du concessionnaire est mal orthographié), l’agent devrait donner une possibilité raisonnable au concessionnaire d’éliminer les défauts – Anil Kumar Dutta c. Membre de l’Addl (1967) 20 STC 528 (Cal)
Dans l’affaire State of Orrisa c. Orissa Polish Works (1970) 26 STC 480 (Ori HC), il a été jugé que le formulaire C devait être retourné au revendeur pour ractification. Le concessionnaire vendeur devrait avoir une possibilité raisonnable à cette fin.
Quand soumettre le formulaire C aux autorités par le vendeur: Conformément à la règle 12(7), le formulaire C peut être soumis à l’autorité d’évaluation dans les trois mois suivant la fin de la période à laquelle il se rapporte. La STO peut accorder un délai supplémentaire pour la soumission du formulaire, s’il y a suffisamment de raisons de ne pas le soumettre à temps.
Le formulaire C peut être soumis même au stade de l’appel si des motifs suffisants sont démontrés : J’ai déjà écrit un article sur ce sujet dans lequel il est fait référence à l’arrêt de la Haute cour du Pendjab et de l’Haryana dans l’affaire R S Cotton Mills c. État du Pendjab, dans lequel il a été décidé que les formulaires C ou D pouvaient être remplis même après le remplissage de la déclaration ou au stade de l’appel et qu’ils pouvaient en être pris connaissance.
Par conséquent, les formulaires C peuvent être soumis même après le remplissage de la déclaration annuelle, c’est-à-dire au moment de l’évaluation ou par la suite et la même chose peut être prise en compte car aucune perte n’est causée aux revenus en ne remplissant pas les formulaires C avec le relevé annuel.Les formulaires
C doivent généralement être soumis avant la première autorité d’évaluation. Après l’évaluation, l’autorité d’appel peut autoriser la soumission des formulaires C si des raisons suffisantes sont démontrées pour ne pas soumettre le formulaire C à l’autorité d’évaluation. En effet, l’autorité d’appel a des pouvoirs de réévaluation. L’appel en matière fiscale est différent du pouvoir de la cour d’appel en matière civile. L’autorité d’appel est de nature à réviser l’autorité. Il peut réviser tous les processus qui ont conduit au calcul ou à l’évaluation ultime – État des produits d’amiante-ciment AP v Hyderabad 94 STC 410.
Il est conseillé au concessionnaire de tenir un registre approprié du suivi et des efforts déployés auprès de l’acheteur pour obtenir des formulaires C afin de prouver qu’il a fait toutes les tentatives possibles pour obtenir des formulaires C dans les délais impartis. Dans ce cas, cela aidera à prouver la raison suffisante pour ne pas soumettre le formulaire C dans les délais impartis et l’autorité d’appel acceptera les formulaires C au stade de l’appel s’ils sont obtenus après évaluation.
Si une cause suffisante est démontrée pour la soumission tardive des formulaires C, l’évaluation peut être rouverte comme elle l’a été dans l’affaire Dtate de Tamilnadu c. Arulmurugan and co.- (1982) 51 STC 381 (Mad HC DB)