kuluneen vuoden aikana blue ribbon-paneeli on tutkinut mahdollisia muutoksia prosessiin, jolla tilinpäätös-ja raportointistandardit asetetaan yksityisille yhdysvaltalaisille yrityksille. Paneelin tehtävänä on heijastaa yksityisten yritysten sidosryhmien kasvavaa tyytymättömyyttä tilinpäätösstandardilautakunnan määrittelemiin yleisesti hyväksyttyihin kirjanpitoperiaatteisiin. Valitettavasti paneeli kallistuu ”ratkaisun” kannalle, joka todennäköisesti tekisi nykyisistä ongelmista pikemminkin pahempia kuin parempia.
Yksi koko ei sovi kaikille
teoriassa, GAAP pätee yhtä lailla kaikkiin yhdysvaltalaisiin yrityksiin, niin julkisiin kuin yksityisiinkin. Käytännössä FASB asettaa tilinpäätösnormiston ensisijaisesti julkisille yrityksille ja vapauttaa yksityiset yritykset tietyistä säännöksistä. Lisäksi Securities and Exchange Commission täydentää tilinpäätösnormistoa eräillä tilinpäätösraportointivaatimuksilla, joita sovelletaan ainoastaan julkisiin yhtiöihin. Näin ollen yksityisiin yhdysvaltalaisiin yrityksiin sovellettavat tilinpäätös-ja raportointistandardit poikkeavat jonkin verran julkisiin yhdysvaltalaisiin yrityksiin sovellettavista standardeista. Mutta monet yksityisen yrityksen sidosryhmät ovat alkaneet uskoa, että standardit eivät ole tarpeeksi erilaisia.
vuosikymmenien ajan on keskusteltu siitä, mitä etuja ja haittoja on siitä, että julkisen ja yksityisen yhtiön tilinpäätösnormisto erotetaan toisistaan. Koska julkisten yritysten oletetaan yleisesti olevan ” suuria ”kokonaisuuksia ja yksityisten yritysten sanotaan yleensä olevan” pieniä ”kokonaisuuksia, keskustelua on perinteisesti kutsuttu” big GAAP-little GAAP ” – keskusteluksi. Ajan myötä käyttöön on tullut vähemmän oletettu adjektiivi ”differentiaali ”siten, että keskustelussa puhutaan nykyään usein” differentiaalistandardeista.”Terminologiasta riippumatta unelma erillisestä” pienestä TILINPÄÄTÖSNORMISTOSTA ”on kasvanut yksityisyritysyhteisössä johtuen yhä laajemmasta-ja yhä voimakkaammasta — tyytymättömyydestä” Yksi koko sopii kaikille ” — TILINPÄÄTÖSNORMISTOON.
miksi Yksityiset yhdysvaltalaiset yritykset ja niiden sidosryhmät ovat yhä tyytymättömämpiä TILINPÄÄTÖSNORMISTOON? Tähän on kaksi pääsyytä, jotka molemmat johtuvat TILINPÄÄTÖSNORMISTOON viime vuosina jatkuvasti tehdyistä merkittävistä muutoksista. Ensinnäkin yhdenmukaisuus tilinpäätösnormiston mukaisten TILINPÄÄTÖSNORMISTOJEN sisältämien tietojen ja yksityisten yritysten tilinpäätösnormiston käyttäjien tietotarpeiden välillä on huono ja pahenee entisestään. Toiseksi tilinpäätösnormiston mukaisten tilinpäätösten laatimisesta aiheutuvat kustannukset ja monimutkaisuus kasvavat suhteettomasti verrattuna hyötyihin, joita tällaisten tilinpäätösten toimittamisesta yksityisyrityksille koituu. Molemmat ehdot koetaan paljon ankarammiksi yksityisten yhtiöiden kuin julkisten yhtiöiden alalla.
Diversity in Practice
Public US companies are law required to use GAAP for statutory financial-reporting purposes. Sen sijaan yksityiset yhdysvaltalaiset yritykset eivät ole lakisääteisten tilinpäätösraportointivaatimusten alaisia ja voivat käyttää mitä tahansa valitsemiaan tilinpäätösstandardeja laatiessaan tilinpäätöksiä lainanantajien, pääomasijoittajien, vakuusyhtiöiden ja niin edelleen käyttöön. Tyytymättömyys TILINPÄÄTÖSNORMISTOON sekä vapaus valita, mitä tilinpäätösstandardeja käyttää, ovat johtaneet siihen, että yksityiset yhdysvaltalaiset yritykset käyttävät tilinpäätösnormistoa yhä vähemmän.
jotkin Yksityiset yhdysvaltalaiset yritykset noudattavat tiukasti tilinpäätösnormistoa, mutta monet noudattavat tilinpäätösnormistoa vain tiettyyn pisteeseen asti ja ilmoittavat tilinpäätöksessään nimenomaisesti poikkeamat TILINPÄÄTÖSNORMISTOSTA. Vielä muut yksityiset yhdysvaltalaiset yritykset välttävät GAAP: n kokonaan tekemällä kassaperusteista kirjanpitoa, veroperusteista kirjanpitoa tai jotain ”muuta kattavaa kirjanpitopohjaa” (OCBOA).
the use of different accounting standards by private U. S. yritykset aiheuttavat tiliotteidensa käyttäjille useita ongelmia. Erilaisten standardien mukaan raportoitujen tietojen luotettavuus voi vaihdella ja vaihtelee suuresti yhtiöittäin. Lisäksi käyttäjien on vaikea vertailla tilinpäätöksiä eri yrityksiltä ja ajallisesti.
ongelman korjaaminen
yksityisyritysten alalla, GAAP: n epäsuotuisat suuntaukset ja erilaisten vaihtoehtojen käytön haitat huolestuttavat laajasti ja syvästi niitä, joiden on itse vastattava seurauksista. Mutta nämä realiteetit herättävät myös yleispoliittisia kysymyksiä; aligning private-company reporting with the information needs of financial-statement users and aligning its costs with its benefits would reduces capital costs and operating costs for companies that are up a large sector of the US economy. Tämän seurauksena talouden elpymistä ja kasvua voitaisiin edistää parantamalla tapaa, jolla yksityisten yritysten kirjanpito-ja raportointistandardit asetetaan ja käytetään.
joulukuussa 2009 kolme merkittävää tilinpitojärjestöä ilmoitti perustavansa sininauhapaneelin tutkimaan ja suosittelemaan mahdollisia parannuksia standardointiprosessiin yksityisille yrityksille Yhdysvalloissa. Paneelin sponsoroivat organisaatiot ovat:
• The Financial Accounting Foundation (FAF), FASB: n emojärjestö;
* the American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), sertifioitujen julkisten tilintarkastajien vapaaehtoinen jäsenjärjestö; ja
* National Association of State Boards of Accountancy (NASBA), vapaaehtoinen jäsenjärjestö valtionhallinnon virastoille, jotka sääntelevät julkisen kirjanpidon käytäntöä.
raati on kokoontunut julkisesti neljästi. Tarkasteltuaan asianomaisten osapuolten panosta ja omia pohdintojaan ryhmä on alustavasti yksilöinyt seuraavat osatekijät uudessa lähestymistavassa, joka koskee tilinpäätösnormiston asettamista yksityisille yhdysvaltalaisille yrityksille:
* Yksityiset yhdysvaltalaiset yritykset saisivat erillisen pienen tilinpäätösnormiston; toisin sanoen joukko standardeja, jotka poikkeavat merkittävästi täydestä tai ”isosta” TILINPÄÄTÖSNORMISTOSTA, jota julkisten yhdysvaltalaisten yritysten odotetaan edelleen käyttävän.
• pieni tilinpäätösnormisto määriteltäisiin määrittelemällä laajoja poikkeuksia isoon TILINPÄÄTÖSNORMISTOON.
• sopivien pikku-GAAP-poikkeusten määrittelyn tekisi FASB: stä erillinen Uusi standardia säätävä elin, joka asettaisi edelleen Ison GAAP: n.
valitettavasti sininauharaadin alustavasti määrittelemä etenemistie johtaa suoraan merkittävien riskien tiheikköön. Jos näitä riskejä ei oteta lainkaan, ne todennäköisesti tekevät tyhjäksi paneelin parhaat pyrkimykset. Ja epäonnistuminen lähestymistapa paneeli harkitsee pahentaisi asioita kuin ne ovat nyt yksityisten yritysten, niiden sidosryhmien, ja Yhdysvaltain talous. Miten? Uusien standardien käyttöönotto ilman läpitunkevaa hyväksyntää ja menestyksekästä täytäntöönpanoa lisäisi yksityisten yhdysvaltalaisten yritysten käyttämien standardien monimuotoisuutta. Tämä puolestaan vähentäisi edelleen raportoivien yhteisöjen vertailtavuutta ja lisäisi tilinpäätöksen laatimisen, tilintarkastuksen ja analysoinnin monimutkaisuutta ja kustannuksia. Pääomavirta yksityisille yrityksille voi häiriintyä aikana, jolloin taloutemme ei kestä tällaista häiriötä.
mitkä ovat riskit?
lautakunnan harkittavaan ratkaisuun liittyy kahdenlaisia riskejä: tavoitteiden asettamiseen liittyvät riskit ja prosessiriskit. Lisäksi kumpaankin lajiin liittyy kaksi erityisriskiä, yhteensä neljä keskeistä riskiä. Seuraavassa useissa kolumneissani tutkin jokaista riskiä vuorollaan ja selitän, miten kutakin voidaan lieventää. Mutta nyt, tässä on lyhyt yhteenveto riskeistä.
ensimmäinen tavoitteenasetteluriski on ratkaisu-soveltuvuusriski. Se on riski, että määritellään tavoiteratkaisu, joka ei luonnostaan pysty ratkaisemaan sitä ongelmaa, joka sillä on tarkoitus ratkaista. Pohjimmiltaan kyse on vaarasta asettaa väärä tavoite — sellainen, joka on tehoton tai muuten sopimaton tietyn ongelman ratkaisemiseen. Esimerkiksi hylätessään” one-size-fits-all ”-tilinpäätösnormiston paneeli on ironisesti omaksunut” one-size-fits-all-private-companies ” – tilinpäätösnormiston käsitteen huolimatta käyttäjien tietotarpeiden ja valmistelijoiden valmiuksien valtavasta monimuotoisuudesta yksityisten yritysten maailmassa. Tällainen ratkaisu voisi olla vähintään yhtä työläs kuin se ongelma, johon sillä pyritään.
toinen tavoiteriski on ratkaisu-hyväksymisriski – riski määritellä tavoiteratkaisu, jonka hylkäävät sidosryhmät, joiden ratkaisun vapaaehtoinen hyväksyminen on menestyksen kannalta välttämätöntä. Tähän mennessä lautakunta on saanut palautetta vain harvoilta keskeisiltä sidosryhmiltä eli yksityisyritysten tilinpäätösten käyttäjiltä. Ja mitä panosta paneeli on saanut on ollut suurelta osin anekdotal ja täynnä ristiriitaisuuksia. Kuten edellä on selitetty, Yksityiset yhdysvaltalaiset yritykset voivat helposti sivuuttaa standardit, että heillä ei ole sananvaltaa, eivät ymmärrä, tai yksinkertaisesti eivät pidä.
ensimmäinen prosessiriski on ratkaisu-kehitysriski. Tässä tapauksessa riskinä on käyttää ratkaisukehitysprosessia, joka ei luonnostaan pysty tuottamaan määriteltyä ratkaisua. Toisin sanoen, se on riski käyttää kehitysprosessi, joka on tehoton tai muuten sopimaton sen tarkoitukseen. Kuten lautakunta on arvioinut, erillinen standardointielinjärjestelmä todennäköisesti käyttäisi FASB: n nykyisen prosessin kaltaista standardointiprosessia ja siten toistaisi prosessin nykyiset toimintahäiriöt, jotka ovat erityisen merkittäviä yksityisten yhdysvaltalaisten yritysten standardien asettamisessa.
toinen prosessiriski on ratkaisu-implementaatioriski, joka on vaara käyttää sellaista täytäntöönpanoprosessia, joka ei luonnostaan onnistu hyödyntämään kehitettyä ratkaisua. Koska yksityisten yritysten tilinpäätösten miljoonat yksittäiset ja yrityskäyttäjät ovat kaukana paneelin sponsorointiorganisaatioiden vaikutuksesta, minkä tahansa ratkaisun toteutushaasteet häämöttävät suurina.
johtopäätös
ilman riskinhallintaa yksityisten yhdysvaltalaisten yritysten siirtyminen kohti pientä tilinpäätösnormistoa muuttuu todennäköisesti fiaskoksi. Onneksi on olemassa useita erityisiä toimia, jotka voidaan toteuttaa edistää menestystä ja välttää epäonnistumisia. Ja jos olet yksityisen yrityksen talousjohtaja, voit olla tärkeässä roolissa-muista tarkkailla tulevia kolumnejani.
avustaja Bruce Pounder on
Leveraged Logic
: n puheenjohtaja ja Institute of Management Accountantsin (Ima) pienyritysten rahoitus-ja sääntelyasioiden komitean (Small Business Financial and Regulatory Affairs Committee) tuore puheenjohtaja.
hän on myös Webcast-sarjan pääkehittäjä ja juontaja
”This Week in Accounting.”